□ 曹树武
党的十八届三中全会描绘了我国全面深化改革的新蓝图、新愿景和新目标。决定从推进国家治理体系和治理能力现代化、优化资源配置、维护市场统一的高度部署税制改革，体现按照市场经济规律深化改革的要求，凸显税收在经济社会发展中的重要作用，为深化财政体制改革提供了重要的科学依据。
一、深化财税体制改革面临的新机遇和新挑战
（一）落实公报提出的完善税收制度要求，设计和推进税制改革目标。包括为处理“营改增”进度较快，而地方未来主体税种打造较慢之间的矛盾，不排除在流转税领域区别对待地开掘消费税的潜力空间，把优化生产、消费结构的意图与增加地方政府税源相结合。
（二）强调“财政是实现国家长治久安的制度保障”，是公报内容的又一大亮点。国家需要更多运用财政手段，调整支出结构，使财政支出向保民生和保护弱势群体倾斜，从而保证基本公共服务的供给，保证事权与支出责任的统一，使各个阶层和各个地区都能享受到改革开放的成果。
（三）公报还提出“改进预算管理制度”。要进一步加以完善和改进，当前的改进重点是在财政收入增长相对稳定的条件下，进一步提高财政资金的使用效率，重点推进是加强全口径预算管理和继续推进绩效预算管理。
（四）公报提出“建立事权和支出责任相适应的制度”。在当前收入格局调整具有难度的情况下，进一步强化中央的支出责任，中央提出对事权和支出责任的划分调整是非常有必要的，这也是当前财税体制改革的重要突破口之一。
（五）公报提出“改革税制、稳定税负”。在税制改革中应重点考虑直接税和间接税的比重问题，通过税制改革，更多地发挥税收的调节功能，促进财富、资源的合理流动和配置。
二、重构和优化深化财税体制改革的四维取向
第一，明确事权，建立事权和支出责任相适应的制度。突出表现了中央对政府间财权、事权配置的改革意图和路径取向。在政府间财政关系上，目前存在突出的“事权下沉、财权上收”现象，地方政府、尤其是基层政府承担大量的支出任务，却无相应的财政收入保障。界定事权和财权的划分：一是深入推进分税制改革，尤其是省以下政府间的财政分权；二是充分发挥地方政府的积极性，尤其是充实基层政府的财力，现阶段依法赋予地方政府必要的财税立法权，但财税收益可考虑适当倾斜；三是完善转移支付制度，提升一般性转移支付的比重；四是财政分权要树立法治思维，在法律层面进行，从而降低寻租空间。
第二，透明预算，改进预算管理制度。处理好政府与市场的关系等会议精神，其着力构建的现代预算制度，本质上是指处理好两对基本关系的预算制度。一是预算权在行政机关和立法机关之间的配置，现阶段从预算的编制、审批，到执行、决算，行政机关占据绝对主导地位；二是政府和社会之间的关系，预算活动不应仅是立法机关监督行政机关的重要领域，同时监督政府的财政行为。
第三，改革税制、稳定税负，完善税收制度。公报在强调税制改革“由点及面”的循序渐进，“成熟一个改一个”的路径取向。目前“营改增”将从交通运输和若干现代服务业扩大到邮电通信、铁路运输等行业，并推广到全国；稳步扩大房产税试点，提高资源税税率等，应着力推进税制改革项目。
第四，财税改革明确提出“完善立法”。制度与“完善立法”相结合，彰显出中央提升财税领域的法治化程度。公报明确提出要完善立法，相当程度上可视为是对税收立法权回归。可考虑在完善税收制度时，通过人大立法形式制定新税种法，之后适时修改现行低位阶税法规范，并将之上升为法律规范。
（作者系市国税局教育科科长、经济师，市优秀社科专家）
